Análisis Detallado del Patrimonio Neto en Sociedades Anónimas: Componentes, Tratamiento Contable e Implicaciones

Componentes del Patrimonio Neto en Sociedades Anónimas

En relación a los componentes del patrimonio neto en S.A. de acuerdo a la ley vigente:

• En determinadas situaciones puede darse la siguiente situación: Fondos Propios (FP) > Patrimonio Neto (PN).
• Las acciones rescatables en determinadas circunstancias forman parte del PN.
• Cuando se trata de resultados negativos de ejercicios anteriores, su importe se califica siempre como FP.

En Relación al Patrimonio Neto (PN)

• Representa la participación residual de los propietarios en los activos de la empresa.
• Su cuantía se puede determinar por diferencia entre los importes del Activo (A) y del Pasivo (P).
• Su cuantía se puede determinar sumando al importe de los FP el correspondiente a otras partidas de patrimonio neto.
• Existen diferencias entre el PN contable y el computado a efectos de la distribución de dividendos.
• Los dividendos a cuenta forman parte del neto desde su acuerdo hasta la aplicación del resultado.
• Las reservas tienen como función, con carácter general, fortalecer la situación patrimonial de la sociedad.
• Es la suma de fondos propios, ajustes de valor y subvenciones, donaciones y legados de capital no reintegrables.
• Los gastos de constitución y de ampliación de capital se imputan directamente al PN sin pasar por la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
• Los ajustes por cambio de valor pueden tener saldo deudor o acreedor.
• En las Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL), el capital en todos los casos debe de estar desembolsado antes de la inscripción en el Registro Mercantil (RM).
• Está compuesto por FP, ajustes por cambio de valor y subvenciones, donaciones y legados.
• Es el activo de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.

Componentes del PN en las S.A. según la Ley Vigente

• Las acciones rescatables en determinadas circunstancias forman parte del PN.
• El importe del capital social suscrito no exigido forma parte del PN con signo negativo.
• Ajustes por cambio de valor: cuando tienen saldo deudor implica la existencia de pérdidas y cuando tienen saldo acreedor implica la existencia de beneficios.
• Las pérdidas de ejercicios anteriores se pueden compensar con pérdidas o con beneficios del ejercicio o con capital.
• El resultado del ejercicio es un componente del PN hasta que se produzca su aplicación.

Tratamiento Contable del PN

• El PN representado por instrumentos financieros primarios sólo se reconoce si la empresa recibe aportaciones o compromisos de aportación.
• Los instrumentos financieros de patrimonio que constituyen PN nunca pueden dar lugar a ingresos o gastos.

En Relación a los Fondos Propios (F.P.)

• Los instrumentos de patrimonio propio (PP) en todos los casos son FP.

Tratamiento Contable de los F.P.

• Los gastos derivados de la constitución de la empresa no se reconocen como resultados, sino como menores reservas.
• Los instrumentos financieros de patrimonio primarios sólo se reconocerán como FP si la empresa ha recibido las aportaciones.
• Los instrumentos financieros de patrimonio derivados sólo se reconocerán como FP si la empresa ha recibido las aportaciones.
• Los resultados de las operaciones en instrumentos de PP se consideran > o <.

Comparación entre Fondos Propios y Deudas

• Ambas partidas constituyen fuentes de financiación de la empresa.
• Los FP se remuneran con los dividendos, mientras que las deudas se remuneran con los intereses.

Respecto a los Instrumentos de Patrimonio Propio (PP)

• Se trata de una participación residual de los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.
• Es el fondo y naturaleza económica del instrumento financiero, más que su forma legal, el criterio que decide su calificación.
• Las acciones con derecho a voto son consideradas por el Plan General de Contabilidad (PGC) como instrumentos de patrimonio.

Respecto a los Instrumentos de Patrimonio

• Los gastos de instrumentos de PP de los que se haya desistido o abandonado, son los únicos que se registrarán en resultados.
• Todas las transacciones de instrumentos de PP se registrarán en el patrimonio neto como una variación de los FP.
• Las acciones ordinarias son financiación propia.
• Las acciones rescatables pueden formar parte del PN.

Instrumentos de Patrimonio desde la Óptica de la Entidad que los Genera

• Pueden ser primarios o derivados.
• Se caracterizan por no representar una obligación de cuantía y vencimiento determinado.
• Si se trata de capital, se incorpora al balance en el momento de su inscripción en el RM.

Inversiones Financieras en Instrumentos Primarios de Patrimonio

• Si en el momento inicial existen dividendos devengados y no vencidos, estos deben ser reconocidos de forma separada.
• Si las inversiones están clasificadas como mantenidas para negociar, se reconocen contablemente tanto las minusvalías como las plusvalías.

Los Instrumentos Primarios de Patrimonio

• Vistos desde la óptica de la entidad que los genera, representan PN.
• Vistos desde la óptica de la entidad que los posee, representan inversiones financieras.
• En la contabilidad del inversor se valoran por su coste histórico o por su valor razonable (VR).

Reducciones de Capital

En las reducciones de capital habrá que tener en cuenta que:

• Puede suponer a veces una variación en el valor teórico de las acciones.
• Supone una reducción estatutaria que se corresponde en ocasiones con una anotación contable que refleja una variación cualitativa pero no cuantitativa del PN.
• La amortización de instrumentos de PP supone en todos los casos una reducción de capital.
• Tendrá carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido el PN por debajo de las 2/3 partes de la cifra de capital social y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el PN.
• Para compensar resultados negativos, siempre se utilizan las reservas disponibles íntegramente antes que el capital.
• Cuando se realiza para compensar pérdidas, el importe de la reserva legal (RL) después de la reducción no puede superar el 10% del capital social (NCS).

Reducción de Capital Social para Condonar Dividendos Pasivos

Una reducción de capital social con la finalidad de condonar dividendos pasivos provoca una reducción de:

• El patrimonio neto considerado a efectos de la distribución de dividendos.
• El patrimonio neto considerado a efectos de la reducción del capital por pérdidas.
• El importe de las garantías ofrecidas a acreedores ordinarios.

Capital Social según la Legislación Vigente

• Recoge el capital escriturado en las sociedades que registran forma mercantil.
• Cuando se trata de S.A., la cuenta “capital emitido pendiente de suscripción” se registra por el valor nominal (VN) y precio de emisión (PE) de las acciones de naturaleza PN.

Capital Social de las Sociedades Mercantiles

• Las acciones en que se divida el capital de la S.A. deberán estar íntegramente suscritas por los socios y desembolsadas al menos en una cuarta parte del VN de cada una de ellas.
• En ningún caso podrán ser objeto de aportación, el capital social (CS), el trabajo o los servicios.
• Constituye en todos los casos un componente positivo de los FP.
• Cuando se trata de SRL, su importe en todos los casos está desembolsado antes de la inscripción en el RM.