AUDITOR EXTERNO
Personal independiente inscrito en el ROACTiene responsabilidad frente a terceros.Aplica normasRealiza su actividad puntualmente.
AUDITOR INTERNO
Mantiene relación laboral dependiente de la empresa.
Informa y recomienda.Propone mejoras para la consecución de objetivos.Realiza su actividad de forma continuada.
AUDITOR OPERATIVO
Profesional no sometido a norma legalPropone modificaciones.Analiza la organización y establece mejoras eficientes.Realiza su actividad puntualmente.
LA AUDITORÍA, CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓNInformación Externa: es la de la contabilidad financieraInformación de Gestión
:
Nos la aporta la contabilidad de costes. Para utilizarla en el ámbito de la gestión. Permite a los responsables tomar decisiones.
Auditoría:
actividad consistente en la revisión y verificación de los documentos contables siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros.
El objetivo de la auditoría de cuentas anuales de una entidad, considerada en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichas cuentas anuales expresan, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de dicha entidad así como el resultado de sus operaciones en el periodo examinado. Los procedimientos de auditoría se diseñan para que el auditor de cuentas pueda alcanzar el objetivo expuesto anteriormente y no necesariamente para detectar errores o irregularidades de todo tipo e importe.
Carácterísticas:
-Es una actividad desarrollada por una persona cualificada e independiente.
-Se utilizan técnicas de revisión y verificación idóneas.
-Consiste en el examen de las cuentas que han de expresar la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, así como el resultado de las operaciones y el sistema de control interno.
-Debe hacerse de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
-Todo ello tiene por objeto la emisión de un informe que tenga efectos frente a terceros.
Clases de auditoría:
-Auditoría externa: examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por exigencia legal.-
Auditoría interna:
control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la política general de la entidad, evaluando la eficacia y la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas detectados.-
Auditoría operativa:
revisión del sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas, con el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento. Consiste en el examen de los métodos, los procedimientos y los sistemas de control Interno de una empresa.-
Auditoría pública
Desarrollada por el Tribunal de Cuentas.
-Auditoría de sistemas: medioambiental e informática.-Auditoría de calidad.
REGULACIÓN Y LAS
NORMAS DE AUDITORÍALa existencia de regulación de auditoría se encuentra en la reforma del Catálogo de Comercio de 1973, en el que se reconocía la verificación, por experto titulado superior, del balance y la cuenta de resultados de sociedades en casos concretos.LAC: ley 19/1988 de Auditoría de cuentas.
El ICAC el ROAC y las corporaciones profesionales
El ICAC como organismo autónomo de carácter administrativo, dependiente del Ministerio de Economía y Hacienda, para ejercer el control de la auditoría de cuentas en España.
ROAC: Registro Oficial de Auditores de Cuentas donde se inscriben las personas físicas y jurídicas para el ejercicio de la auditoría.
ICJCE: instituto de auditores de censores de cuentas en España.
Regá: Registro general de auditores.
Competencias básicas del ICAC:
Establecimiento de normas
-Establecimiento y supervisión de un ROAC
-Determinación de formas básicas para el examen de aptitud profesional y la aprobación de su convocatoria.
-Homologación de publicación de NTAS elaboradas por las corporaciones profesionales de auditores.
En España, para el ejercicio de la auditoría, hay que estar inscrito en el ROAC que exige ciertas condiciones para la inscripción y autorización del ICAC. Esta inscripción es necesaria tanto para personas físicas como jurídicas.
Requisitos de inscripción en el ROAC para personas físicas
-Ser mayor de edad.
-Tener nacionalidad española o de alguna de los Estados miembros de la UE.
-Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.
-Haber obtenido la correspondiente autorización del ICAC.
-Los auditores ejercientes deben depositar fianza que garantice las responsabilidades que puedan deducirse del ejercicio.
Requisitos de inscripción en el ROAC para las personas jurídicas:
–
Todos los socios deben ser personas físicas.
-La mayoría de sus socios deben ser auditores de cuentas ejercientes y les corresponderá la mayoría del capital social y derecho a voto.
-La mayoría de los administradores y directivos de la sociedad serán socios auditores de cuentas ejercientes, debiendo serlo el administrador en sociedades de este tipo.
-Deben suscribirse en el ROAC y depositar fianza.
Funciones más importantes de las corporaciones profesionales
-Adaptación y revisión de las NTA
-Realización de los exáMenes de aptitud profesional para la inscripción en el ROAC.
-Impartir los cursos de formación teórica necesarios para el examen de aptitud homologados por el ICAC.-Actualización y formación permanente de sus miembros.
OBLIGACIÓN DE AUDITAR EN ESPAÑA
La LAC obliga a someterse a auditoría a las empresas o entidades cualquiera que sea su naturaleza jurídica, en las que concurran algunas de las siguientes circunstancias:
-Que sus títulos coticen en bolsa.
-Que emitan obligaciones en oferta pública.
-Bancos, entidades de crédito…
-Que tengas por objeto social cualquier actividad de Ordenación del Seguro Privado.
-A las empresas que durante un ejercicio social hubieses recibido subvenciones de las Administraciones Públicas por un importe total acumulado mayor que 600000€.
Aquellas empresas que cumplan dos de estos requisitos están obligadas a ser auditadas:
-Que el total del activo supere los 3080000€.
-Que el importe neto de su cifra de negocios supere los 6160000€
-Nº de empleados mayor que 50.
También deberán auditarse aquellas cuentas consolidadas presentadas por las sociedades. La obligación de consolidación no exime a las sociedades integrantes de un grupo de formular sus propias cuentas y el informe de gestión correspondiente.NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Son requisitos que debe observar necesariamente el auditor de cuentas en el desempeño de su función en los que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opinión técnica responsable.-
NORMAS DE CARÁCTER
GENERAL:
oFormación técnica y capacidad profesional*Independencia, integridad y objetividad*Diligencia *profesional*Responsabilidad*Secreto profesional*Honorarios y comisiones*Publicidad
–
NORMAS PARA REALIZAR EL TRABAJO DE AUDITORÍA*
IntroducciónoContrato de auditoría y carta de encargo.*Planificación.*Estudio y evaluación del sistema de control interno.*Evidencia*Documentación del trabajo.*Supervisión.
EL CONTROL INTERNO Y EL CONTROL DE GESTIÓN
Control Interno
Plan de organización y conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen según las directrices marcadas por la dirección.
Carácterísticas:–
Salvaguarda de activos. Protección física, económica, jurídica y contable.
-Asegurar con exactitud y veracidad e las transacciones contables y de los estados financieros.
-Promover la eficiencia operativa: se debe lograr la mayor eficacia de los recursos de la empresa en el desarrollo eficiente de sus actividades.-Coordinar a todos los empleados para que lleguen al mismo objetivo.
Clases:–
Controles Contables:
son sistemas de organización y procedimientos establecidos para la elaboración de los estados financieros y contables, que han de cumplir la normativa vigente. Deben garantizar la salvaguarda de activos y la fiabilidad de registros contables.-
Controles administrativos
Comprenden el plan de organización de la empresa y todos los métodos y sistemas concernientes a la eficiencia operativa y la adhesión a la política de la Dirección.
Objetivos:
Autorización: las transacciones se han de realizar de acuerdo con la política de la dirección. Las autorizaciones pueden ser generales o específicas.-Seguridad: la custodia física de activos se asigna a personas determinadas. El acceso a los activos puede estar limitado a un empleado en particular o bien permitir el acceso indirecto a personas autorizadas.-Registro: todas las transacciones se registran en tiempo y forma.
-Conciliación: comparar y hacer coincidir un registro interno de la empresa y otro externo.
-Valoración: las cifras de los negocios se revisan para depurar las diferencias mediante ajustes y/o eliminaciones apropiados, según los PGCA.
Elementos:–
Un plan de organización que defina y delimite responsabilidades por medio de la segregación de funciones y coordinación.
-Planificación estratégica de presupuestos: determinar cuánto cuesta lo que se hace y quién lo hace.-Un sistema de autorización y procedimientos de registro. Las autorizaciones serán por escrito en los manuales de procedimientos, y la contabilidad ha de contar con planes de cuentas que faciliten la elaboración de las mismas. Los registros de las transacciones se deben realizar con los mejores medios y archivos seguros, segregando las funciones de autorización y registro.
-Un canal de información útil, periódico y jerarquizado, que permita tomar decisiones en el Momento adecuado.
-Personal adecuado cuantitativa y cualitativamente.EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Revisión del Sistema: consiste en conocer y comprender los procedimientos y métodos seguidos por la empresa. El alcance de la evaluación del sistema dependerá de que se realice una auditoría interna o externa. El auditor obtienetoda la información necesaria respecto a la organización, de los procedimientos implantados mediante: entrevistas con el personal apropiado de la empresa, estudio de los manuales de procedimientos y diagramas de responsabilidades y puestos de trabajo.*Pruebas de cumplimiento: verificar que los procedimientos establecidos par el control interno se encuentran en uso y están funcionando, tal y como fueron planteados. Comprobación, durante todo el periodo que se está auditando, de una o varias transacciones según las técnicas de muestreo estadístico. Estas pruebas hacen posible suponer que la información es correcta y permiten orientar el trabajo en las fases siguientes. Son necesarias para confiar en los procedimientos establecidos, pues si éstos no son satisfactorios, el auditor no debe fiarse de ellos*-Pruebas verificativas o sustantivas: el auditor ha de tener la certeza de la razonabilidad de los saldos de las cuentas anuales. Debe garantizar que los importes de los saldos son válidos. Todo ello se puede conseguir mandando cartas a clientes, proveedores, con los arqueos de caja, etc.*Conclusión: la opinión sobre los procedimientos de control interno depende de diversos factores. El auditor concluirá sobre la fiabilidad de la información, la protección de los archivos y la eficiencia de las operaciones. Esto permitirá identificar las áreas relevantes y las de menor interés. La relevancia puede ser debida a: cifras de importancia relativa, facilidad o posibilidad de comisión de errores, transparencia profesional de un área determinada.
CONTROL DE GESTIÓN: proceso de retroalimentación de la información para el uso eficiente de los recursos disponibles de una empresa. Para lograr los objetivos planteados.
-CONDICIONANTES:*Entorno: puede ser estable o dinámico, variable cíclicamente o completamente atípico.*Objetivos: rentabilidad, crecimiento, sociales o medioambientales.
oEstructura: según sea funcional o divisional, implica establecer variables distintas por ende, objetivos y sistemas de control también distintos.*Tamaño: a medida que el volumen aumenta, es necesaria la descentralización, pues hay más cantidad de información y complejidad creciente en la toma de decisiones.*Cultura: factor determinante del control de gestión, sin olvidar el sistema de incentivos y motivación personal.
-FINES:oInformar : transmitir y comunicar la información necesaria para la toma de decisiones.
Coordinar: Trata de encaminar eficazmente todas las actividades a la consecución de los objetivos.*Evaluar: la consecución de metas se logra por personas y su valoración es la que pone de manifiesto la satisfacción del logro.*Motivar.
-INSTRUMENTOS:*Planificación: adelantarse al futuro y eliminar la incertidumbre. El horizonte temporal es el que nos condicionará del tipo de planificación que estamos realizando.*
Presupuesto: pasar la planificación a €.
MÉTODOS PARA OBTENER EVIDENCIA
–MÉTODOS*Inspección: revisión de la coherencia y concordancia de los registros contables. El grado de evidencia que proporciona depende de la naturaleza, de la fuente y de la efectividad del control interno en el siguiente orden:
§Documentos producidos y mantenidos por terceros.
§Documentos productos por terceros y en poder de la entidad.
§Documentos producidos y mantenidos por la entidad.
*bservación: examinar un procedimiento efectuado por otros.
oCuestionarios: para obtener información apropiada de aquellas personas que la poseen.
oInvestigación oral: mantener conversaciones con responsables de la empresa.
oConfirmaciones: corroborar por escrito la información contenida en los registros contables.
oCálculos para comprobar la exactitud aritmética de los registros contables y verificar la precisión matemática de los cálculos efectuados por la entidad.
oTécnicas de examen analítico: comparar los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor, al evaluar las interrelaciones que pueden esperarse entre las distintas partidas de la información financiera auditada.CLASES DE EVIDENCIA
-Física: probar la existencia de los Activos mediante la inspección ocular y la observación.
-Documental: todo lo que se vende tiene que tener su factura.
-Confirmaciones: proviene, por escrito, de una fuente externa. Son las confirmaciones bancarias, manifestaciones de abogados y asesores, etc.
-Testimonial: preguntas y reuniones con el personal de la empresa y con terceros.
-Analítica: para comprobar que los cálculos de la empresa son iguales a los que hace el auditor.
-Registral: los libros diarios y mayores forman una evidencia muy válida ya que a partir de ellos se forman los Estados Financieros.
-De control interno: una persona debe comprobar que el resto hace bien su trabajo.
-De manifestaciones: carta que me da la dirección de la empresa asegurándome de que no hay ningún fraude.RIESGO DE AUDITORÍA
El encargado de determinar la seguridad en el trabajo de auditoría es el auditor con su juicio profesional y prudencia. Para emitir una opinión objetiva debe tener en cuenta los principios de importancia relativa, y riesgo probable a lo largo de su trabajo, tanto en la planificación como en la ejecución y emisión del informe.
-Riesgo inherente: riesgo de que una persona haga mal las cosas en la empresa.
-Riesgo de control: riesgo de que una persona haga mal las cosas y los auditores internos de la empresa no lo detecten.
-Riesgo de detección: una persona hace mal las cosas en la empresa y no lo detectan ni los auditores de control interno ni los de externo.IMPORTANCIA RELATIVA: Magnitud o naturaleza de un error en la información financiera que bien individualmente o en su conjunto y a la luz de las circunstancias que le rodean hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión.MODELOS DE INFORMES-Sin salvedad sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio: acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior no sometido a auditoría obligatoria y de datos comparativos del ejercicio anterior sometido a auditoría obligatoria.
-Sin salvedad sobre las cuentas de dos ejercicios.-Con salvedad sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.AJUSTES: suponen un impacto cuantitativo del patrimonio o de los resultados, por cuanto reflejan hechos omitidos o contabilizados de forma inadecuada. La materialidad es importante porque afecta a la cuantificación de las cuentas anuales.
RECLASIFICACIONES: asientos para que queden bien las cuentas anuales pero sin modificar los resultados de la empresa.REVISIÓN DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO
Existen dos tipos de hechos posteriores:-Los que ya se incluían en las cuentas anuales, pero cuya evidencia se confirma posteriormente, lo que obliga a realizar una modificación en las mismas.
-Los que no están incluidos en las cuentas anuales en la fecha de cierre pero deben ser comunicados a los interesados en los estados financieros, dada su importancia, aunque no supongan modificación de las cuentas anuales.