Fundamentos de Contabilidad y Auditoría
Requisitos Contables
Relevancia: Útil para la toma de decisiones. Ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones anteriores.
Fiabilidad: Libre de errores materiales y neutra. Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
Comparabilidad: De una empresa en el tiempo y de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo.
Claridad: Sobre la base de un razonable conocimiento, los usuarios, mediante un examen diligente, pueden formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.
Elementos del Balance
Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos se entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio Neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Elementos de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (PyG)
Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
Principios Contables
Empresa en funcionamiento: Se considerará que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible.
Devengo: Las transacciones se registrarán cuando ocurran los gastos y los ingresos, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
Consolidación de Estados Financieros
Concepto y Objetivos de la Consolidación
Al existir un grupo, como conjunto de empresas gestionadas unificadamente desde un punto de vista económico, los estados financieros individuales no reflejan la importancia y la significación económica de esa empresa como parte integrante de un conjunto mayor. Por tanto, es necesario elaborar unos estados financieros: Balance, Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo, Memoria e Informe de Gestión, pero que sean representativos de las actividades del grupo.
Definimos así la consolidación de estados financieros como el proceso contable que, mediante determinadas técnicas, intenta ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de la situación financiera de un grupo de sociedades jurídicamente independientes como si de una sola empresa se tratara. Como desde el punto de vista económico funcionan como una sola, en defensa de terceros, se obliga a las empresas del grupo a elaborar, además de sus cuentas individuales, las cuentas del grupo agregando las partidas de todas las empresas y olvidándose de las personalidades jurídicas independientes.
Sujetos de la Consolidación
Sociedad dominante: Es aquélla que ejerza o pueda ejercer, directa o indirectamente, el control sobre otra u otras, que se calificarán como dependientes o dominadas. Por control se entiende el poder de dirigir las políticas financieras y de explotación de una entidad, con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades.
Sociedades dominadas o dependientes: Son aquellas que se encuentran con relación a la dominante en alguno de los casos anteriores, así como las sucesivamente dominadas por ésta, cualquiera que sea su forma jurídica y con independencia de su domicilio social. Para determinar los derechos de voto se añadirán a los que directamente posea la sociedad dominante, los que correspondan a las sociedades dominadas por ésta o a otras personas que actúen en nombre propio pero por cuenta de alguna sociedad del grupo, o aquéllos de los que dispongan concertadamente con cualquier otra persona.
Sociedades multigrupo: Son aquellas, no incluidas como dependientes, que son controladas por una o varias sociedades del grupo, que participan en su capital social, conjuntamente con otra u otras ajenas al mismo.
Se entiende que existe control conjunto cuando existe un acuerdo estatutario o contractual en virtud del cual las decisiones estratégicas, tanto financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todos los que ejercen el control conjunto de la sociedad.
Sociedades asociadas: Tendrán la consideración de Sociedades asociadas aquéllas, no incluidas en la consolidación, en las que alguna o varias sociedades del grupo ejerzan una influencia significativa en su gestión. Se entiende que existe influencia notable en la gestión de otras sociedades, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:
- Que una o varias sociedades del grupo participen en el capital social de la sociedad; y,
- Se tenga el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación de la participada, sin llegar a tener el control, ni el control conjunto de la misma.
Obligación de Consolidar
La obligación de formular las cuentas anuales y el informe de gestión consolidados, surge ante la existencia de un grupo, es decir, de una sociedad dominante o matriz y de una o varias dominadas o dependientes. Sin embargo, esta obligación de consolidar no exime a las sociedades integrantes del grupo de formular sus propias cuentas anuales y el informe de gestión correspondiente, conforme a su régimen específico. Será la sociedad dominante de un grupo de sociedades la que venga obligada a formular las cuentas anuales y el informe de gestión consolidados. Una vez que nace la obligación de consolidar por la existencia de un grupo tienen que incluirse, además de las empresas pertenecientes al mismo, las empresas multigrupo y las empresas asociadas. Por el contrario, la existencia de empresas multigrupo y asociadas no obliga a formular cuentas anuales consolidadas.
Auditoría de Cuentas
La auditoría es una parcela de la Contabilidad ligada con el control y/o revisión de contabilidades, adoptando en su evolución distintos ámbitos así como objetivos que, tal y como aparecen en el cuadro siguiente, pueden ir desde el control interno del propietario hasta el control de terceros, dando lugar en la actualidad a un conjunto variado de actuaciones que se conocen como auditoría y que sólo tienen en común su aspecto de revisión. La auditoría tiene por objeto el examen de información para emitir una opinión sobre la razonabilidad de que tal información se ha establecido de acuerdo con ciertos principios o normas de referencia. La auditoría de cuentas, objeto de estudio de este tema, se define por el art. 1.2 de la Ley 22/2015 de Auditoría de Cuentas como la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables,
elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros.
Normas de Auditoría
Las normas de auditoría constituyen los principios y requisitos que deben observar los auditores de cuentas en la realización del trabajo de auditoría de cuentas y sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opinión técnica responsable e independiente. Se consideran normas de auditoría las contenidas en esta Ley, en su Reglamento de desarrollo, en las normas internacionales de auditoría adoptadas por la Unión Europea y en las normas técnicas de auditoría.
Informes de Auditoría
En este último epígrafe del tema vamos a centrarnos en el documento con más trascendencia de toda auditoría pues, tal y como se señala en la definición de auditoría dada por la Ley de Auditoría, el objetivo último del trabajo del auditor es elaborar un informe que tiene efectos frente a terceros y del que sobresale, de manera especial, un párrafo denominado «de opinión». Una vez ejecutado el trabajo planificado y especificado en el programa de auditoría, y efectuada la oportuna supervisión y revisión del mismo por parte del personal designado al efecto, el auditor o auditores firmantes del informe, máximos responsables del trabajo efectuado hasta ese momento, serán los encargados de redactar el informe de auditoría que, con carácter general, se define como el documento donde el auditor emite su opinión profesional basada en el trabajo previamente realizado. Debe quedar claro que, de cara a elaborar un informe, debemos distinguir entre la auditoría de cuentas anuales y todos aquellos trabajos que, aun siendo realizados por un auditor no son auditoría de cuentas anuales, y que dan lugar a un informe especial. Vamos a ocuparnos de los dos tipos de informes anteriores.