Guía Completa de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Componentes de los Estados Financieros

1. Balance general (estado de situación financiera)

2. Estado de resultados (integrales)

3. Estado de cambios en el patrimonio neto

4. Estado de flujos de efectivo

5. Notas (incluyen resumen de políticas contables y explicaciones de partidas del balance)

Balance General

Con la aplicación de la nueva norma, surge un nuevo concepto:

Distinción entre Corriente y No Corriente

Estas categorías deben presentarse por separado en el balance general, a menos que tanto los activos como los pasivos se presenten en base a su liquidez.

Activos Corrientes

Un activo se clasifica como corriente si cumple al menos uno de los siguientes criterios:

1. Se espera realizar, vender o consumir en el ciclo normal de la explotación de la entidad.
2. Se mantiene fundamentalmente con fines de negociación.
3. Se espera realizar dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del estado financiero.
4. Se trata de efectivo cuya utilización no está restringida para ser intercambiada o usada para cancelar un pasivo, al menos dentro de los 12 meses a la fecha del balance.

Estado de Resultados

El estado de resultados debe incluir al menos las siguientes líneas específicas:

• Ingresos ordinarios
• Costos financieros
• Participación en el resultado del período de las coligadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de participación
• Impuesto a la renta
• Un único monto que represente el total del resultado después de impuestos procedente de las actividades discontinuadas
• El resultado después de impuestos reconocido por la valorización a valor razonable menos los costos de venta
• Resultado del período

Nueva Información a Revelar en el Estado de Resultados

• Resultados originados por actividades interrumpidas (o discontinuadas)
• Distribución del resultado entre los minoritarios y controladores
• Eliminación de las partidas extraordinarias
• Desglose de gastos, por función o por naturaleza

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Este estado debe incluir:

• El resultado del ejercicio
• Cada una de las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio y su total
• El total de los ingresos y gastos del ejercicio atribuible a los propietarios de la matriz y a los intereses minoritarios
• Para cada componente del patrimonio, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores contabilizados de acuerdo con la NIC 8

Estado de Flujo de Efectivo

La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios las bases para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos de efectivo.

Presentación del Estado de Flujo de Efectivo

El estado de flujo de efectivo se debe presentar agrupado por:

• Actividades de operación
• Actividades de inversión
• Actividades de financiamiento

Notas a los Estados Financieros

Estructura de las Notas

El siguiente es el orden que normalmente se les da a las notas:

1. Una declaración de cumplimiento con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
2. Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
3. Información de apoyo para las partidas presentadas en el balance general, estado de resultados, estado de cambio de patrimonio y estado de flujo de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen
4. Otras informaciones a revelar

Aplicación por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) (IFRS 1)

Objetivo

Asegurar que los primeros estados financieros según las NIIF contengan información de alta calidad que:

1. Sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los períodos presentados
2. Proporcione un adecuado punto de partida para contabilizar según las NIIF
3. Pueda ser generada a un costo que no supere los beneficios para los usuarios

Alcance

• IFRS 1 se aplica cuando una entidad adopta IFRS por primera vez.
• Los primeros estados financieros preparados con IFRS son aquellos que cumplen con todas y cada una de las normas y además incluyen un párrafo explícito indicando que están preparados de acuerdo con IFRS.
• También afecta a los estados financieros intermedios correspondientes al período en el que se realiza la primera aplicación.

Balance de Apertura

La fecha de balance de apertura bajo IFRS (fecha de transición) es el punto de partida para la contabilidad bajo IFRS.

• Se deben contabilizar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por IFRS.
• Se deben eliminar todos los activos y pasivos reconocidos de acuerdo con los principios anteriores y que no puedan ser registrados de acuerdo con IFRS.
• Los activos, pasivos y elementos del patrimonio se deben clasificar de acuerdo con IFRS, independientemente de cómo estuvieran registrados con los principios anteriores.
• IFRS deben aplicarse para valorizar todos los activos y pasivos reconocidos.
• Los ajustes necesarios para adaptar los estados financieros a IFRS se contabilizarán en utilidades acumuladas a la fecha de transición.

Políticas Contables

Es un conjunto de principios, reglas y procedimientos específicos que son adoptados por una entidad para preparar y realizar los estados o documentos contables.

Las entidades deben utilizar las mismas políticas contables desde la fecha de transición hasta la fecha de reporte, es decir, las cifras comparativas del ejercicio anterior deben prepararse de acuerdo con IFRS.

Tratamientos Opcionales

1. Combinaciones de negocio
2. Valor justo o valor revalorizado como costo atribuido para determinados activos
3. Beneficios a empleados
4. Diferencias de conversión acumuladas
5. Instrumentos financieros compuestos
6. Activos y pasivos de entidades dependientes, coligadas y joint ventures
7. Clasificación de instrumentos financieros previamente contabilizados
8. Pagos basados en acciones
9. Contratos de seguro
10. Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de un activo fijo

Valor Justo o Valor Revalorizado como Costo Inicial

Aplicable solamente para:

1. Partidas de activo fijo (NIC 16)
2. Inversiones inmobiliarias que se valoran de acuerdo con el modelo de costo (NIC 40)
3. Cualquier activo intangible que cumpla con los requisitos para su reconocimiento (NIC 38)

La entidad puede utilizar para valorar sus activos fijos en la fecha de transición:

• El valor justo como costo inicial estimado
• Un valor revalorizado calculado de acuerdo con las políticas contables anteriores (PCGA) como costo inicial estimado

Conciliaciones

Los primeros estados financieros que se preparen bajo IFRS deben incluir las siguientes conciliaciones entre PCGA y las nuevas normas IFRS:

1. Conciliación del patrimonio al 01.01.2012
2. Conciliación del patrimonio al 31.12.2012
3. Conciliación de la pérdida o ganancia presentada según los PCGA anteriores, para el ejercicio 2012

Existencias (NIC 2)

Alcance

La NIC 2 se aplica a todas las existencias excepto:

• Obra en curso correspondiente a los contratos de construcción (aplica la NIC 11)
• Instrumentos financieros (aplica la NIC 39)
• Los activos biológicos y productos agrícolas relacionados con la actividad agrícola (aplica la NIC 41)

Definiciones

El concepto «existencias» hace referencia a los siguientes elementos:

• Activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones
• Activos que se encuentran en proceso de producción para dicha venta
• Activos que se mantienen como materiales o elementos accesorios destinados a ser consumidos en la producción de los bienes o servicios

Ejemplos de Existencias

1. Bienes comprados y almacenados para revender
2. Terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros

Valoración de Existencias

El costo de las existencias incluye todos los costos derivados de la adquisición, los costos de transformación y otros costos incurridos.

Costo de Adquisición

• Precio de adquisición
• Derechos aduaneros y el IVA no recuperable
• Transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias
• (-) Descuentos comerciales y rebajas del precio

Costo de Transformación

• Costos directos de producción: mano de obra directa y materiales
• Costos indirectos, fijos o variables, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados

Otros Costos Incluibles

• El costo de las existencias puede incluir otros conceptos siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual.
• Los posteriores costos de almacenamiento o costos incurridos en la entrega de productos al cliente no se incluyen en los costos de existencias.

Costos Excluidos

1. Cantidades anormales de desperdicio de mercaderías (mermas), materias primas, mano de obra u otros costos de producción
2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso productivo
3. Gastos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias su condición y ubicación actuales
4. Gastos de venta

Valor Neto Realizable (VNR)

• Definición: Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de explotación, menos los gastos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
• Las existencias se valorizan a su costo de adquisición o valor neto realizable, el menor de los dos.
• Se debe hacer un ajuste cuando el costo es mayor que el VNR.

Sistema de Valorización

Métodos de valoración global en base a costos reales:

• FIFO (primeras entradas, primeras salidas)
• Costo medio ponderado

Se debe utilizar el mismo método para todas las existencias de la misma clase, permitiéndose distintos métodos para grupos de existencias diferentes.

Activo Fijo (Inmovilizado Material) NIC 16

La NIC 16 prescribe el tratamiento contable del inmobilizado material para que los usuarios de los estados financieros conozcan la información acerca de la inversión.

Definiciones

• Activo: Recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual se esperan obtener beneficios económicos en el futuro.
• Activo fijo: Activo tangible que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos o para fines administrativos. Se espera que los activos fijos sean usados en más de un período.

Reconocimiento Inicial

Un bien del activo fijo se reconocerá como activo siempre y cuando:

• Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo
• El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad

Al principio se valorará por su costo.

Costo del Activo Fijo

El costo comprende:

• Precio de adquisición, derechos de importación y el IVA irrecuperable
• Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda ser utilizado
• Costos por desmantelar, remover o retirar el bien y restaurar o rehabilitar el lugar donde está ubicado (la empresa obligada debe hacer provisiones)

Ejemplos de Costos Directamente Relacionados

• Remuneraciones relacionados con la construcción o adquisición de un bien del activo fijo
• Costos de preparación del emplazamiento físico (movimiento de tierras, urbanización, etc.)
• Costos de transporte
• Costos de instalación y montaje
• Costos de pruebas de funcionamiento
• Honorarios de profesionales (ingenieros y arquitectos)

Costos Financieros (NIC 23)

Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su calificación, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos.

Finalización del Reconocimiento de Costos

El reconocimiento de los costos de un activo fijo finalizara cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para ser utilizado (momento en que comienza a depreciarse).

Valoración Posterior

Dos métodos posibles:

• Modelo del costo
• Modelo de revaluación

La empresa elegirá uno de los modelos y lo aplicará como política contable a todos los bienes que compongan una clase de activo fijo.

Modelo del Costo

Costo del activo fijo menos:

• Depreciación acumulada
• Deterioro acumulado

Modelo de Revaluación

Valor revaluado del activo fijo menos:

• Depreciación acumulada
• Deterioro acumulado

El activo se registra por el importe revaluado, que es el valor contable en la fecha de revaluación menos la amortización posterior (se requiere valor justo).

Valor Justo

1. El valor justo de los terrenos y edificios será el valor de la tasación, realizada por profesionales calificados.
2. El valor justo de las instalaciones y los equipos será su valor de mercado.
3. Si no existe valor de mercado, el valor justo se debe estimar utilizando uno de los siguientes métodos:

• Rendimientos del activo (valor actual de los flujos futuros)
• Costo de reposición depreciado

Tratamiento de la Depreciación Acumulada en el Modelo de Revaluación

La depreciación acumulada puede ser ajustada:

• Mediante la eliminación de la depreciación acumulada contra el valor bruto contable del activo, de manera que el monto reexpresado sea el valor neto contable, hasta igualar el valor revaluado del activo.
• A través de la reexpresión proporcional del cambio en el valor bruto contable del activo, de manera que el valor neto contable del mismo después de la revaluación sea igual a su valor revaluado.

Contabilización del Modelo de Revaluación

• Cuando se incremente el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de revaluación, dentro del patrimonio neto.
• Posteriormente, una disminución será cargada directamente al patrimonio contra la reserva de revaluación reconocida previamente en relación con el mismo activo, con la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de revaluación. El excedente se cargará en resultados.
• Cuando resulte una disminución del valor de libros de un activo como consecuencia del proceso de revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del período.
• Posteriormente, un aumento se reconocerá en el resultado del período en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Lo que supere el monto a reversar, se abonará en reservas.

Transferencias de Reservas de Revaluación

• La reserva por revaluación disminuirá cuando el activo se encuentre deteriorado.
• El saldo de la cuenta reserva por revaluación podrá ser transferida a utilidades acumuladas cuando se consideren realizadas.
• Las reservas se consideran realizadas:

• En la enajenación
• Por castigos
• Por el uso (diferencia entre amortización calculada sobre el valor revaluado y la calculada sobre su costo original)

Depreciación

Aspectos Relevantes

• Identificación de componentes: cada parte de costo significativo se deprecia en forma separada.
• Vida útil diferente
• Método de depreciación diferente

Características

• Cargo de depreciación a resultados o activo
• La depreciación es asignada sobre una base sistemática según la vida útil
• Métodos de depreciación, vida útil y valor residual se deben revisar anualmente
• La depreciación se inicia cuando el activo esté disponible para el uso