AUTONOMÍA DE LA CIENCIA DE FINANZAS PÚBLICAS
Desde que surge la vida en colectividad, surge también el imperativo de entender las necesidades de tipo colectivo, que para ser satisfechas requieren gastos que deben ser cubiertos, no por un individuo en particular si no por la colaboración de todos los miembros de esa colectividad; y mientras mayor desarrollo va adquiriendo la solidaridad social, el fenómeno financiero público se presenta cada vez con mayor intensidad, a tal grado que en múltiples ocasiones, provoca violentas crisis sociales, el desequilibrio de las finanzas públicas y la repercusión que tal repercusión ha tenido en el sistema económico de una sociedad.
DESARROLLO HISÓRICO
Hubo desde la antigüedad ciertas referencias a esta clase de fenómenos :
JENOFONTE y ARISTÓTELES : en algunos pasajes de sus obras y en la edad media pueden encontrarse algunas máximas de moral financiera en las obras de los escolásticos.
A finales del siglo XV , el aumento de los gastos públicos y las transformaciones económicas , llamaron la atención de algunos escritores sobre las finanzas el estado y se presentan algunos estudios sobre puntos por el italiano Carafa.
En el siglo XVI , por Palmieri, Guiciardini, Gozzolini, Guetti y Botero en Italia, Juan Bodino en Francia y Obrecht en Alemania.
A principios del siglo XVII , los alemanes Bornitz, Bessold y Klock hacen estudios sobre la tributacion, a mediados de este siglo los cameralistas estudian la técnica de la economía financiera y en el mismo siglo los ingleses Hobbes y Petty se muestran partidarios de los impuestos indirectos y John Locke y Vanderlint de los impuestos directos.
A Principios del siglo XVIII se estudia la teoría del crédito público por Davenant, Hutchinson
En 1707 el mariscal Vauban propone el establecimiento de un solo impuesto consistente en un diezmo general
EN 1743 Broggia estudia los impuestos y en 1748 Montesquieu las relaciones que la imposición de los tributos y la importancia de los rendimientos tienen con la libertad, en esa época aparece la escuela de los fisiócratas.
En 1762 Justi publica el tratado detallado de los impuestos y exacciones y en 1766 el sistema de la hacienda pública.
En el siglo XIX, David Ricardo publica principios de economía política y tributación en 1817, en este siglo es cuando en forma perfectamente definida se separa la ciencia de las finanzas públicas de la economía política y constituye una rama autónoma siguiendo el camino trazado por Justi.
El 12 de Febrero de 1938 se fundó en la Haya la asociación Internacional de derecho fianciero y fiscal bajo la presidencia efectiva del doctor Michel B. Carrol en los Estados Unidos.
RAZÓN DE SU AUTONOMÍA:
» Mientras los clásicos liberales habían sostenido en doctrinas expresadas de modo general que el estado debía limitarse a lo más imprescindible, los escritores del siglo XIX, a partir del primer cuarto de mismo, comenzaron a considerar al Estado como la forma de cooperación social mas elevada destinada a realizar algo más completo que la protección de los derechos privados: la garantía de la paz interior y la defensa contra los ataques exteriores y esa restringida función de custodia que dio margen a que se atribuyera al liberalismo la concepción del Estado gendarme.
CAUSAS DE LA TRANSFORMACION DE ESTA MATERIA
A) El constitucionalismo de los Estados
B) La acción cada vez mas fuerte de los parlamentos
Cuyos antecedentes registra la historia política de Francia a fines del siglo XVIII
c) Los procesos de industrialización del primer tercio del siglo XIX a lo que siguió la formación de los organismos obreros y luego la organización de esta clase social como una nueva fuerza con nuevos derechos
d) El pronunciamiento de los partidos liberales contra los impuestos al consumo y los monopolios de carácter privado
e) La campaña de los partidos liberales y particularmente el socialista, contra los impuestos sobre el consumo y a favor de la aplicación de nuevos gravámenes sobre la renta, la herencia y la fortuna privada.
f) La propaganda de los mismos partidos y del socialismo de cátedra en favor de las cuotas impositivas que respondan al nuevo concepto de equidad lejanamente inspirado en la teoría de igualdad del sacrificio, campaña que se traduce en la aplicación cada vez mas frecuente de los impuestos progresivos.
g) El desprestigio de las ideas librecambistas que habían apoyado organizaciones de empresas y explotaciones industriales por parte del Estado en competencia con la actividad privada, critica en la que el socialismo tomó una participación activa, sosteniendo que deben pasar al dominio de la comunidad aquellas actividades propias de las empresas de orden industrial, cuando su naturaleza favoreciese la formación de un monopolio por ser este el contrario al interés general.
DEFINICIÓN DE LAS CIENCIAS DE FINANZAS PÚBLICAS
Esta definición comprende dos partes fundamentales:
* La primera se refiere alas reglas que norman la percepción de los ingresos del estado o de cualquier otro poder publico (FEDERACIÓN, entidades federativas, municipios). Esta primera parte comprenderá alas reglas de acuerdo con las cuales se deben establecer los impuestos, los procedimientos de percepción, los efectos que en economía general pueden producir.
La segunda nos dice ala aplicación correcta por parte de los poderes públicos de sus ingresos. Esta segunda parte estudiara el procedimiento técnico que debe seguirse para obtener el mejor aprovechamiento de los recursos del estado.
¿ Cual es el significado del termino finanzas publicas?
Harley Leits Lutz:
finanzas es todo lo que tiene relación o transacciones en moneda
Finanzas publicas: ciencia del manejo de las finanzas gubernamentales
Schultz and Harris: finanza se refiere a todas las categorías y formas de las transacciones monetarias
Fiananzas publicas: es el estudio de los hechos, de los principios y de la técnica de obtener y gastar los fondos de los cuerpos gubernamentales.
DERECHO FINANCIERO PÚBLICO
DERECHO NACIONAL E INTERNACIONAL
INTERNACIONAL:
SE REFIERE A LAS NORMAS QUE RIGEN LAS RELACIONES DE CARÁCTER FINANCIERO DE DOS O MAS ESTADOS SOBERANOS Y DE UNA PERSONA CON VARIOS ESTADOS SOBERANOS.
NACIONAL:
SE REFIERA A LAS NORMAS QUE RIGEN LAS RELCIONES DE CARÁCTER FINANCIERO ENTRE UN ESTADO Y LAS PERSONAS QUE SE ENCUENTRAN SUJETAS A EL.
PUEDE CLASIFICARSE EN CONSTITUCIONAL Y ORDINARIO SEGÚN SE REFIERA A LAS NORMAS ESTABLECIDAS EN LA CONSTITUCION O A LAS QUE SE ENCUENTRAN EN LAS LEYES ORDINARIAS.
PUEDE DIVIDIRSE EN MULTIPLES RAMAS
TRIBUTARIO
BIENES DEL ESTADO
EMPRESTITOS
ORGANIZACIÓN DE OFICINAS DE LA HACIENDA PÚBLICA
CONTABILIDAD DE LA HACIENDA PÚBLICA
SE REFIERE A LOS IMPUESTOS
OBJETO
SUJETO
CUOTAS
PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION
RECIBE EL NOMBRE DE DERECHO TRIBUTARIO Y ES LA MAS IMPORTANTE DEL DERECHO FINANCIERO
EL DERECHO FISCAL COMO RAMA DEL DERECHO ADMINISTRATIVO Y A SU VEZ DEL DERECHO PUBLICO HA VENIDO EVOLUCIONANDO EN FORMA TAL, QUE ACTUALMENTE PUEDE CONSIDERARSE COMO UNA VERDADERA RAMA AUTONOMA DEL DERECHO, CON CARACTERISTICAS ESPECIALES Y AGREGA EL DERECHO TRIBUTARIO CONCRETAMENTE REGULA LASRELACIONES ENTRE HACIENDA PUBLICA Y LOS PARTICULARES CONSIDERADOS EN SU CALIDAD DE CONTRUBUYENTES.
JUSTIFICACION DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
CAUSAS PARA ORGANIZAR COMO PÚBLICOS CIERTOS SERVICIOS:
Continuidad en la satisfacción del interés social
- La uniformidad, las necesidades sociales que interesan a la colectividad deben ser satisfechas con un criterio armónico.
Dar garantías a los ciudadanos de que el servicio funcionará de acuerdo a su naturaleza y rindiendo utilidad
Económicas, evitando que el servicio público se convierta en fuente de expoliación para los particulares
- Dar garantía de que el servicio se prestará en condiciones de igualdad para todos, salvo la existencia natural de ciertas categorías privilegiadas.
- Dar garantía de la mayor comodidad para el público. La prestación de los servicios públicos no es la única actividad del estados pero si la mas importante.
CAUSAS DEL INCREMENTO DE LA ACTIVIDAD DEL ESTADO
El Estado ha tenido un incremento constante debido a las siguentes causas:
- Por el aumento en el NÚMERO de las necesidades colectivas, debido al aumento de volumen de los núcleos de convivencia humana.
- Aumento en la importancia de las necesidades colectivas existentes. Cuando los núcleos sociales se desarrollan no solo aumenta el numero de sus necesidades, sino que las ya existentes se hacen mas graves y requieren mayor atención.
- Aumento en el número de las necesidades colectivas que deben ser satisfechas por el estado. Al evolucionar el pensamiento político el Estado se encarga de satisfacer necesidades colectivas que se habían reservado a la iniciativa privada.
- Incremento de la intervención del Estado en la actividad privada debido a la transformación del pensamiento político de la sociedad moderna.
SEMEJANZA ENTRE LA ECONOMIA PUBLICA Y ECONOMIA PRIVADA
- En ambas existe una relación de interdependencia entre los ingresos y los gastos, donde debe procurarse obtener la mayor utilidad posible de la inversión que se haga.
La interdependencia entre ambos deben determinarse al mismo tiempo
HACIENDA PÚBLICA
Conjunto de bienes que una entidad publica (federación, estados, municipios) posee en un momento dado para la realización de sus contribuciones, así como de las deudas que son a su cargo por el mismo motivo.
tiene por objeto el estudio del sector público o economía pública, que comprende la intervención que la autoridad pública efectúa en una economía de mercado, fundamentalmente a través de los ingresos y gastos públicos.
FISCO
Es el estado considerado como el titular de hacienda publica y por lo mismo con el derecho para exigir el cumplimiento de las prestaciones existentes a su favor y con obligación de cubrir las que resulten a su cargo.
Fisco viene del latín fiscus; designaba el tesoro o patrimonio de los emperadores para diferenciarlo del erario que era el tesoro publico o caudales destinados a las obligaciones del estado.
LOS INGRESOS PUBLICOS
Los ingresos del Estado se clasifican en dos grupos: ordinarios y extraordinarios
ORDINARIOS:
Son aquellos que se perciben regularmente, repitiéndose en cada ejercicio fiscal, y en un presupuesto bien establecido deben cubrir enteramente los gastos ordinarios (Cossa).
EXTRAORDINARIOS:
Son aquellos que se perciben solo cuando circunstancias anormales colocan al Estado frente a necesidades imprevistas que lo obligan a erogaciones extraordinarias, como sucede en casos de guerra, epidemia, catástrofe, déficit, etc.
La Ley de
Hacienda para el DF. De 31 de diciembre de 1941, dice en el articulo 3. “Los ingresos del Departamento [Gobierno] del DF se dividirán en dos clases: ordinarios y extraordinarios.”
LOS INGRESOS ORDINARIOS SON:
1. Los impuestos
2. Los derechos
Los dos grupos reciben el nombre, en conjunto, de rentas derivadas o de derecho público porque entrañan el ejercicio del poder soberano.
3. Los productos, llamados también rentas originarias, patrimoniales o de derecho privado
4. Los aprovechamientos
El articulo 1. del Código Fiscal de la Federación, de 30 de diciembre de 1938, hace referencia a estas 4 clases de ingresos con el carácter de ordinarios, porque dice que serán los que deben mencionar las Leyes anuales de Ingresos y estas leyes cada año, en su articulo 1, señalan también estos cuatro grupos, que por lo mismo tienen carácter de ordinarios.
El artículo 1, del Código Fiscal de la Federación, de 30 de diciembre de 1966, dice: “los impuestos, derechos y aprovechamientos se regularán por las indicadas disposiciones o por las leyes fiscales respectivas, en su defecto por éste código y supletoriamente por el derecho común.
Los productos se regularán por las indicadas disposiciones o por lo que en su caso provengan los contratos o concesiones respectivos.”
La Ley de Ingresos de la Federación para el año de 1986, señala los siguientes ingresos ordinarios: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes, causadas en ejercicios fiscales anteriores, pendientes de liquidación o de pago, accesorios, productos, aprovechamientos, ingresos derivados de financiamientos, otros ingresos.
LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS SON
Derechos extraordinarios
Contribuciones
Empréstitos
Emisión de moneda
Expropiación
Servicios personales
Ingresos destinados a partidas de reconstrucción
Empréstito
Operación financiera de crédito que realizan las empresas o el Estado mediante la emisión detítulos nominativos o al portador y que coloca en los mercados nacional y extranjero como forma de captar recursos
LOS IMPUESTOS
ANTECEDENTES HISTÓRICOS:
Los sistemas más remotos de los sistemas impositivos contemporáneos los encontramos en los censos, derechos y servidumbres que se percibían en la edad media y que en cierta forma han subsistido hasta nuestros días con las modificaciones y transformaciones que el progreso de la ciencia de las finanzas y las necesidades económicas de los estados han impuesto;
Pero indudablemente un gran número de gravámenes actualmente existentes se encontraban en germen en las prestaciones que exigían los señores feudales
Haremos un somero análisis de la situación tributaria en la edad media , sólo con el objeto de hacer notar los orígenes históricos de ciertos gravámenes contemporáneos, tales como los impuestos aduanales , los que gravan el consumo, el impuesto sobre la propiedad territorial y aun el impuesto sobre la renta, cuya aparición se hace datar en 1789 cuando ya en Inglaterra en plena edad media , se exigía un quinto o un sexto o un décimo de los productos de la tierra o de la renta de los capitales o de los productos de las industrias incipientes.
*ORGANIZACIÓN ECONÓMICA Y POLÍTICA:
Para entender debidamente la naturaleza de las exacciones en la edad media, hace falta hacer una breve exposición sobre la organización económica y política imperante.
En lo político, el último momento de unidad de la Europa Occidental cristiana, se realizó en el Imperio de Carlo Magno, quien pudo transmitir la corona imperial a su hijo, Luis el piadoso, en el siglo V de nuestra era. Pero a partir de entonces ocurre una desmembración del imperio al mismo tiempo que un acrecentamiento del poder de los grandes señores, al grado de que el rey llegó a ser sólo un noble más, a veces con autoridad inferior a la de los condes, pues aun cuando éstos teóricamente reconocían su jerarquía superior, en realidad negaban su autoridad, llegándose al extremo de que un descendiente de Carlo Magno muriera en la prisión del conde Vermandois.
Al mismo tiempo, y a partir del siglo V, se observa una desaparición paulatina del comercio y de las grandes ciudades, que provocó un cambio en la economía, que se convierte en una economía rural; pero esta economía era rudimentaria porque solamente de pretendía que el campo produjera lo necesario para el uso y consumo de sus propios habitantes, pues no había ya ciudades a las que abastecer ni comerciantes que llevaran los productos de unas regiones a otras.
En el siglo XI aparece Europa dividida en grandes extensiones territoriales, sometidas al dominio de un gran señor teóricamente ligado al rey, pero en realidad actuando con independencia de él y aun enfrentándosele. Al lado de esos grandes dominios aparecían algunas pequeñas propiedades que recibieron el nombre de ALODIOS, pertenecían a su dueño en propiedad absoluta, de la que podía disponer libremente.
Tanto los señores como los vasallos hacían trabajar sus tierras por los aldenos, que a su vez estaban divididos en dos categorías: los ingenuiles u hombres libres, que no podían ser sometidos a trabajos serviles y los siervos que realizaban los trabajos viles que eran sucesores de los esclavos de la antigüedad, se formaba una cadena que empezaba desde el señor y terminaba con los siervos. Todo esto da gran confusión a estas relaciones por lo que sólo en forma general puede hablarse de las prestaciones que había obligación de pagar.
Otras obligaciones generales económico:
pagar derechos en especie o dinero por actos que realizaban los labriegos como era coser su pan, moler trigo, pisar uvas, todo esto en propiedades del señor; y también por pasar ganado pescar en aguas señoriales y cortar leña de los bosques.
Otras fuentes de ingreso eran las multas por delitos y los que comparecían ante tribunales
Otras obligaciones personales:
entre las obligaciones de carácter personal que tenían los aldeanos estaban la cultivar los terrenos propios del señor, cuidar sus viñedos, segar sus trigos, almacenar sus mieses; se fijaba el numero de días de trabajo que debían destinarle y si debían concurrir sólo con sus brazos o también con animales y aperos.
DEFINICIÓN DE LOS IMPUESTOS
EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, DE 30 DE DICIEMBRE DE 1938, EN SU ART. 2°, DEFINIA EL IMPUESTO EN LOS SIGUIENTES TERMINOS:
“SON IMPUESTOS LAS PRESTACIONES EN DINERO O EN ESPECIE, QUE EL ESTADO FIJA UNILATERALMENTE Y CON CARÁCTER OBLIGATORIO A TODOS AQUELLOS INDIVIDUOS CUYA SITUACIÓN COINCIDA CON LA QUE LA LEY SEÑALA COMO HECHO GENERADOR DEL CREDITO FISCAL.
EL IMPUESTO, DICE LA DEFINICIÓN, ES UNA PRESTACIÓN
LA LEY PRETENDE CON ESTA PALABRA OPONER EL CONCEPTO DE IMPUESTO COMO PRESTACIÓN AL CONCEPTO DE DERECHO COMO CONTRAPRESTACIÓN, Y SIGNIFICAR, FUNDAMENTALMENTE, QUE A CAMBIO DE LA CANTIDAD QUE EL PARTICULAR ENTREGARA AL ESTADO, POR CONCEPTO DE IMPUESTO, NO PERCIBIRA ALGO CONCRETO;
JÉZE DICE: “LA PRESTACIÓN DEL INDIVIDUO NO ES SEGUIDA POR UNA CONTRAPRESTACIÓN DEL ESTADO”. ES DECIR, EL PARTICULAR DEBE HACER SU APORTACIÓN ECONOMICA AL ESTADO PORQUE ESTA OBLIGADO A ELLO, SIN FINALIDAD UTILITARISTA INMEDIATA.
EL COMERCIANTE QUE PAGA IMPUESTO SOBRE LA RENTA NO RECIBE, POR ESE PAGO, COSA O SERVICIO ALGUNO
EL ESTADO FIJA:
ES DECIR LA OBLIGACIÓN DE PAGAR EL IMPUESTO TIENE COMO FUENTE INMEDIATA LA VOLUNTAD DEL ESTADO; NO SE DERIVA DE LA EXISTENCIA DE UN CONTRATO SOCIAL, TAMPOCO SE DERIVA DE LAS LEYES NATURALES SUPERIORES AL MISMO ESTADO.
EL IMPUESTO SE DERIVA DE LA VOLUNTAD DEL ESTADO, EXPRESADA POR MEDIO DE LA LEY
LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN EN DIVERSAS EJECUTORÍAS HA DICHO LO SIGUIENTE:
EL PAGO DE LOS IMPUESTOS CONSTITUYE UN ADEUDO QUE ES EL RESULTADO DE UNA NECESIDAD POLITICA Y NO EL DE UN CONTRATO SANCIONADO POR LA LEY CIVIL.
PARA QUE EL COBRO DE UN IMPUESTO SEA FUNDADO SE REQUIERE QUE HAYA UNA LEY QUE LO ESTABLEZCA
LOS IMPUESTOS NO SON TRIBUTOS ESTABLECIDOS EN VIRTUD DE UNA DERECHO SUPERIOR, SINO UNA CONTRIBUCIÓN QUE SE BASA EN LAS CARGAS DE LA VIDA SOCIAL.
SIGUE DICIENDO LA DEFINICIÓN DE IMPUESTOS: “PRESTACIÓN… QUE EL ESTADO FIJA UNILATERALMENTE”; ES DECIR, QUE NO ES NECESARIO PARA SU ESTABLECIMIENTO UN ACUERDO PREVIO DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO, NI LA EXPRESIÓN DE SU CONFORMIDAD O APROBACIÓN: EL ESTADO LO ESTABLECE POR MEDIO DE SUS ORGANOS, CONSTITUCIONALMENTE FACULTADO EN VIRTUD DE SU PODER, DE SU AUTORIDAD, DE SU SOBERANIA COMO DIRIA LA ESCUELA CLASICA. ESTE PODER NO ES ARBITRARIO PORQUE SE ENCUENTRA LIMITADO, POR UNA PARTE, POR LAS NECESIDADES FINANCIERAS DEL ESTADO DERIVADAS DE LAS ATRIBUCIONES QUE LE HAN CONFERIDO Y POR OTRA PARTE, POR LA CAPACIDAD DE LOS AFECTADOS POR EL IMPUESTO.
Y CON CARÁCTER OBLIGATORIO, ES DECIR, NO QUEDA A LA VOLUNTAD DEL PARTICULAR COOPERAR O NO A LOS GASTOS DEL ESTADO, ES EL ESTADO, UNILATERALMENTE, EL QUE LE IMPONE LA OBLIGACION DE HACERLO Y PUEDE, POR LO MISMO, EJERCER LA COACCIÓN QUE SEA NECESARIA PARA CONSTREÑIRLO A QUE LO CUMPLA CON SU OBLIGACIÓN.
JÉZE DICE: EL IMPUESTO NO ES ESCENCIALMENTE UN PAGO FORZADO. “ LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN DIJO: “LOS IMPUESTOS NO COSNTITUYEN UN BENEFICIO PARA LOS CAUSANTES, SINO UN DEBER DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS PUBLICOS”
POR ESTA RAZON EL ESTADO PUEDE OBTENER EL PAGO DEL CREDITO FISCAL POR MEDIO DE LA FACULTAD ECONOMICO-COACTIVA, O BIEN PUEDE ESTABLECER SANCIONES, PARA EL QUE NO CUMPLA CON SU OBLIGACIÓN, RETENER LAS COSAS GRAVADAS, PERSEGUIRLAS, OBLIEGAR A TERCEROS A PROPORCIONAR DATOS NECESARIOS PARA EL CONTROL DEL IMPUESTO, EXIGIR LA COLABORACIÓN DE LOS FUNCIONARIOS PUBLICOS Y DE LOS QUE TENGAN FE PUBLICA.
TODAS ESTAS MEDIDAS QUE EL ESTADO TOMA PARA COACCIONAR A UN PARTICULAR, NO COSNTITUYEN UNA VIOLENCIA EN EL SENTIDO JURIDICO DE LA PALABRA, PORQUE CON ESA COACCIÓN SE PERSIGUE UN FIN JUSTO, ESTO ES QUE EL PARTICULAR DE CUMPLIMIENTO A UNA OBLIGACIÓN JURÍDICA.
ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDEREACIÓN SE PLANTEÓ LA SIGUIENTE CUESTIÓN
: EL ART. 14 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 18 DE MARZOD DE 1925, REFORMADO POR DECRETO DE 30 DE AGOSTO DE 1937, ESTABLECIÓ QUE QUEDABAN SUJETAS AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN CEDULA i, LAS PERSONAS QUE DEL EXTRANJERO REMITIERAN MERCANCIAS AL TERRITORIO NACIONAL, CON OBLIGACIÓN, AL HACER LA REMISIÓN, DE PAGAR UN ANTICIPO DE 3% SOBRE EL IMPORTE DE LA OPERACIÓN, Y EL ULTIMO PARRAFO DECIA QUE LAS OFICINAS ADUANALES NO DARIAN CURSO A LAS IMPORTACIONES, SI NO SE SATISFACIAN LOS REQUISTOS MENCIONADOS EN ESTE CONCEPTO.
ELEMENTOS DEL IMPUESTO
EL SUJETO
CLASIFICACION DE LOS SUJETOS, ACTIVO Y PASIVO
El primer elemento que interviene en una relación tributaria es el sujeto.
En toda relación tributaria intervienen dos sujetos: un sujeto activo y un sujeto pasivo.
Dentro de la organización del Estado Mexicano los sujetos activos son: la Federación, las Entidades locales y los Municipios.
SUJETO ACTIVO
Son sujetos activos de la relación tributaria porque tiene el derecho de exigir el pago de tributos; pero este derecho no tiene en todos ellos la misma amplitud; la Federación y las Entidades locales, salvo algunas limitaciones constitucionales , pueden establecer los impuestos que consideren necesarios para cubrir sus presupuestos. En cambio los municipios no pueden fijar el impuesto sino que son fijados por legislaturas de los Estados y el Municipio solo tiene facultad de recaudarlos.
La Federación y las Entidades locales tienes soberanía plena, los Municipios tienen soberanía tributaria subordinada.
Sujeto Pasivo
El sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligación de pagar el impuesto. El art. 20 del código fiscal dice: “Sujeto o deudor de un crédito fiscal es la persona física o moral que está obligada de una manera directa al pago de una prestación determinada del Fisco Federal”.
Sea mexicana o extranjera está obligada al pago de una prestación Fisco Federal cuando el Fisco está en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestación debida
OTROS ELEMENTOS DEL IMPUESTO
LAS CUOTAS
Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad tributaria, llamándose tipo de gravamen cuando se expresa en forma de tanto porciento.
Las cuotas pueden ser de los siguientes tipos:
De derrame o contingencia:
se fija la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del impuesto, después se disminuye entre los sujetos y por ultimo se calcula la cuota que corresponde a cada unidad fiscal.Cuota fija:
es cuando se señala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad tributaria.Cuota proporcional:
se señala un tanto porciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base.Cuota progresiva:
hay dos clases, la indirecta la cuota es proporcional y lo que crece es la proporción gravable del objeto del impuesto.
La directa cuando el tanto porciento de la cuota aumenta a medida que aumenta el valor de la base.Cuotas degresivas:
son en las que se señala determinada cuota para cierta base de impuesto, donde se pretende ejercer el máximo de gravamen, siendo proporcional, debajo de esa base se aplican cuotas cada vez menores, a medida que decrece el valor baseCuota progresiva inversa o al revés:
mientras mayor es la base, menor es el tanto porciento.
FUENTES DEL IMPUESTO
Son los bienes o la riqueza de los que se saca la cantidad necesaria para pagar el impuesto
Son dos fuentes: el capital y la renta
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- Capital individual es el conjunto de bienes de una persona, susceptibles de producir una renta. Capital nacional es el conjunto de bienes de un país, dedicados a la producción.
- La renta esta constituida esencialmente por los ingresos, en moneda o en especie, que provengan del patrimonio personal o de las actividades propias del contribuyente, o de la combinación de ambos, como el ejercicio de una profesión.
- La renta bruta es aquella que se considera sin deducción alguna. La renta neta es aquella en la que se deducen los gastos que requiere la producción de esa renta.
- Renta libre es la que queda al individuo después de deducir, no solo los gastos de obtención de la renta, sino también de las cargas de todas clases que pueden pasar sobre ella.
Renta legal es aquella que se obtiene de deducir de los ingresos totales unicamente los gastos que autoriza la ley
Al gravar las rentas se pueden clasificar en rentas fundadas y rentas no fundadas
Las primeras son las que se derivan del capital, y las segundas las que se derivan del trabajo sin tener base patrimonial.