Normalización Contable Internacional: Principios, Historia y Aplicación en España

Cambios en los Mercados y la Necesidad de la Normalización Contable

Cambios en los Mercados:

• Incremento de los mercados internacionales.
• Reducción de las barreras al comercio internacional.
• Los usuarios de la información contable demandan mayor transparencia y más datos.
• Nuevos canales de distribución.

Objetivos de la Normalización:

La utilización de un lenguaje común en la información de las empresas. Establecer criterios homogéneos para su elaboración y garantizar al usuario la comparabilidad y comprensibilidad. Para que sea útil en la toma de decisiones, la información contable tiene que ser:

• Relevante
• Fiable
• Comparable
• Clara

¿Cómo se consigue el lenguaje común? Mediante la normalización contable, es decir, el proceso de emisión de principios y normas reguladoras de la práctica contable con el objeto de garantizar que la información sea comparable, comprensible y se ajuste a las necesidades de los usuarios.

Proceso de Normalización Contable:

• Regulación de carácter privado: Mayor atención a aspectos sustanciales y valoración.
• Regulación de carácter público: Planes de cuentas y conjuntos de reglas para la práctica.

Todo esto viene dado por el proceso de globalización de la economía y la contabilidad. Los inversores de los distintos países necesitan que la información financiera sea comparable.

Historia de la Normalización Contable Internacional

Origen:

Tratado de Roma (1957). La Comunidad Europea plantea la necesidad de armonización para vencer los obstáculos de la libre circulación.

Normas Contables:

• IOSCO (International Organization of Securities Commissions): Los principales organismos reguladores de las principales bolsas de valores conforman el IOSCO.
• IAS (International Accounting Standards): Son normas internacionales de contabilidad, emitidas por el IASB (Consejo del Comité de Normas Internacionales).
• US GAAP: Son los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos, emitidos por entidades americanas.

Al recomendar la IOSCO a todos sus miembros la admisión de las IAS, se estima que en el futuro tales normas servirán como instrumento contable a nivel internacional.

Organismos Clave:

• FASB: Organismo privado encargado de la emisión de normas de Estados Unidos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son definidos por el APB como las convenciones, reglas y procedimientos necesarios para definir la práctica contable aceptada en un momento particular del tiempo. La SEC utiliza el FASB para desarrollar aquellas normas que le interesan, ya que las empresas aceptan con más facilidad las del FASB.
• IASC: Nace en 1973 con el objetivo de desarrollar normas contables para su uso y aplicación, debiendo converger, en su caso, con las normas locales. Está integrado por el IASB, el IFRIC, el SAC y los miembros del IASB, quienes supervisan y financian. El SAC es el consejo asesor del IASB. Es el órgano de gobierno del IASC y tiene la función de emitir las normas contables. Un objetivo de las IASC es que la SEC acepte a las IAS como normas de más alta calidad.

NIC: Marco Conceptual

• Necesidad de los usuarios
• Objetivos de información financiera
• Hipótesis fundamental: Devengo y empresa en funcionamiento
• Características cualitativas: Relevancia, fiabilidad, comprensibilidad, comparabilidad.
• Reconocimiento y valoración:
  • Activo
  • Pasivo
  • Patrimonio neto
  • Ingresos
  • Gastos
  • Resultado
• Estados financieros: Nos proporciona información segmentada en principal y secundaria. La principal nos da una información detallada sobre inversiones, activos, pasivos, gastos e ingresos. La secundaria nos proporciona información sobre inversiones, activos e ingresos. Son el balance, ECPN, EFE, PyG, notas con información adicional no incluida.

El Método de Valoración

• Coste histórico
• Valor razonable: Coste de reposición, valor neto realizable
• Valor actual neto. Valor presente

Valor Razonable:

Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.

El valor razonable se determinará sin deducir los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación.

Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado activo aquél en el que se den las siguientes condiciones:

• a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
• b) Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y
• c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración.

Cuando corresponda aplicar la valoración por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración antes señalados, se valorarán, según proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisición o coste de producción, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo mención en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

Entre los modelos y técnicas de valoración se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, así como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones.

Proceso en España

Las Normas Técnicas de Auditoría señalan que cuando existan hechos económicos no contemplados en la norma pública española, el auditor basará su opinión en normas facultativas emitidas por organizaciones nacionales e internacionales solventes. En España se considera solvente a AECA. En el extranjero nos orientamos, básicamente, hacia las NIC (IAS/IFRS).

Orientación:

• Año 1989: Entrada de España en la U.E. Reforma contable en España. Adecuación a las directivas europeas en materia de sociedades. Plan General de Contabilidad 1990.
• Junio 2002: Publicación del libro blanco para la reforma de la contabilidad en España: recomendaciones para hacer frente al modelo contable de la U.E., y aproximación al IASB.
• Ley 62/2003: Ley de medidas fiscales, administrativas y de orden social. Se adapta el Derecho Mercantil a los cambios introducidos en la U.E. (normativa del IASB).
  • Valor razonable.
  • Modificación Código Comercio, Ley de S.A., Ley de Auditoría.

Las normas del IASB más novedosas con respecto a la legislación española, podrían ser:

• El valor razonable (fair value).
• El reconocimiento del “beneficio no realizado”.
• La magnitud fondos propios o patrimonio neto.
• El tratamiento del fondo de comercio.

Plan General Contable 2007 (partes)

1. Marco Conceptual de la Contabilidad. (MC) Regulación contable en España. Planificación contable.
2. Normas de Registro y Valoración. (NRV)
3. Cuentas Anuales. (CA)
4. Cuadro de Cuentas. (CC)
5. Definiciones y relaciones contables. (DRC)

Estructura del Marco Conceptual del PGC 2007

• Plan General de Contabilidad 2007. MC.
• Objetivos de la información
• Requisitos
• Principios contables
• Elementos de las cuentas anuales
• Criterios de reconocimiento
• Criterios de valoración

Objetivo de los estados financieros: Imagen fiel

• Balance de situación.
• Cuenta de pérdidas y ganancias.
• Estado de cambios de patrimonio neto.
• Estado de flujos de efectivo.
• Memoria.

Principios contables:

• Principio de empresa en funcionamiento: Se considera que la empresa tiene una duración indefinida.
• Principio de devengo: Los hechos económicos se contabilizarán cuando ocurran, con independencia de su cobro o pago.
• Principio de uniformidad: Adoptado un criterio, deberá mantenerse en el tiempo.
• Principio de prudencia: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones.
• Principio de no compensación: No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos.
• Principio de importancia relativa: No aplicación estricta de un principio cuando la importancia relativa sea escasa.

Elementos de las Cuentas Anuales

En el balance de situación:

• Activo: Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
• Pasivo: Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
• Patrimonio neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Elementos de las cuentas anuales. Cuenta de pérdidas y ganancias.

• Ingreso: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
• Gasto: Decremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.

Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

• Activos:
  • Cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro.
  • Siempre que se pueda valorar con fiabilidad.
• Pasivos:
  • Cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros.
  • Siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
• Ingresos:
  • Cuando se produzca un incremento de los recursos de la empresa.
  • Siempre que su cuantía se pueda valorar o estimar con fiabilidad.
• Gastos:
  • Cuando se produzca una disminución de los recursos de la empresa.
  • Siempre que su cuantía se pueda valorar o estimar con fiabilidad.

Marco conceptual: Criterios de valoración