Segunda Ejecución de Auditoría
Pruebas y Análisis de Estados Financieros
En la segunda ejecución de la auditoría, se llevan a cabo diversos tipos de pruebas y análisis de los estados financieros con el objetivo de detectar posibles errores. En caso de encontrarlos, se evalúan los resultados de las pruebas, se identifican los hallazgos y se elaboran conclusiones y recomendaciones que se comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Elementos Clave de la Segunda Ejecución
- Prueba de auditoría: Técnicas o procedimientos utilizados por el auditor para obtener evidencia comprobatoria. Existen tres tipos principales:
- Prueba de control: Evalúa la efectividad del control interno.
- Prueba analítica: Compara dos o más estados financieros para observar su comportamiento.
- Prueba sustantiva: Se aplica a cada cuenta en particular en busca de evidencia comprobatoria.
- Técnicas de muestreo: Consiste en utilizar una parte de los datos (muestra) de una cantidad mayor (población o universo). Puede ser muestreo estadístico o no estadístico. Algunos métodos comunes son:
- Aleatorio: Todos los datos tienen la misma probabilidad de ser seleccionados.
- Sistemático: Se elige un número y luego se designa un intervalo para los siguientes números.
- Selección por celda: Se elabora una tabla de distribución estadística y se selecciona una celda.
- Al azar: Basado en el juicio del auditor, quien cree que el error está en las partidas grandes.
- Selección por bloques: Se seleccionan transacciones similares dentro de un período determinado.
- Evidencia de auditoría: Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información auditada se presenta de acuerdo al criterio establecido. La evidencia debe ser suficiente, competente y pertinente.
- Suficiente: El alcance de las pruebas es adecuado.
- Pertinente: El hecho se relaciona con el objetivo de la auditoría.
- Competente: Guarda relación con el alcance de la auditoría y es creíble y confiable.
Tipos de Evidencia
- Física
- Documental
- Testimonial
- Analítica
Técnicas para la Recopilación de Evidencias
Son métodos prácticos de investigación que el contador utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera y emitir su opinión. Algunos ejemplos son:
- Estudio general: Apreciación sobre las características de la empresa.
- Análisis: Clasificación y agrupación de los elementos de una cuenta o partida. Puede ser análisis de saldo o análisis de movimiento.
- Inspección: Examen físico de bienes o documentos.
- Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa.
- Investigación: Obtención de información de funcionarios y empleados de la empresa.
- Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados.
- Certificación: Documento que asegura la verdad de un hecho, legalizado por una autoridad.
- Observación: Presencia física durante la realización de operaciones.
- Cálculo: Verificación matemática de alguna partida.
Papeles de Trabajo
Son los archivos que maneja el auditor y que contienen la documentación que sustenta su trabajo. Pueden ser permanentes o corrientes.
- Permanentes: Documentos con carácter de permanencia en la empresa, que pueden utilizarse en auditorías futuras.
- Corrientes: Documentos que el auditor utiliza durante el desarrollo de su trabajo.
Objetivos de los Papeles de Trabajo
- Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.
- Documentar la estrategia de auditoría.
- Documentar la evaluación de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento.
- Documentar los procedimientos de las pruebas sustantivas.
- Mostrar que el trabajo fue debidamente supervisado y revisado.
- Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles.
Ejemplos de Papeles de Trabajo
- Cuestionarios y programas.
- Memorándums elaborados por el auditor.
- Descripciones de los sistemas contables y administrativos.
Características de los Papeles de Trabajo
- Completos: Identifican el alcance del servicio, describen el trabajo realizado e identifican a los auditores involucrados.
- Concisos: Contienen datos y pruebas esenciales de manera eficaz.
- Claros: Buena ortografía, lenguaje correcto, referencias lógicas y reducido número de marcas de comprobación.
Propiedad y Custodia
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, quien puede facilitar copias o extractos a la entidad auditada o a terceros con el consentimiento de la administración.
Organización y Archivo
- Los papeles de trabajo deben estar convenientemente referenciados.
- Se agrupan por secciones o áreas, generalmente por cuentas de balance y pérdidas y ganancias.
Archivo Permanente
Contiene documentos con información relevante para auditorías sucesivas, como datos generales de la empresa, información contable, escrituras, contratos, etc.
Archivo del Ejercicio Corriente
Incluye la documentación relativa a los estados financieros del ejercicio corriente, como el archivo general, el archivo de control interno y planificación, y el archivo por áreas.
Archivo de Control Interno y Planificación
Contiene la documentación relativa al análisis del control interno y la planificación de la auditoría, como el análisis por áreas del control interno, el memorándum resumen de control interno, el programa de trabajo, las revisiones analíticas generales y el control de tiempos.
Tipos de Opinión del Auditor
La opinión del auditor sobre los estados financieros puede ser:
- Opinión favorable: El auditor está de acuerdo con la presentación y contenido de los estados financieros.
- Opinión con salvedades: El auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
- Opinión desfavorable: El auditor está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera.
- Opinión denegada: El auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros por falta de elementos de juicio suficientes.